Od roku 2025 sa uplatňujú viaceré zmeny v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH). Medzi významné zmeny patrí aj úprava výpočtu základu dane pri darovanom tovare podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH.
Do 31.12.2024 legislatíva nezohľadňovala európsku smernicu č. 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (známu aj ako smernica DPH). V praxi to znamenalo, že ak podnikateľ daroval, napríklad, osobný automobil svojmu susedovi, pričom tento automobil bol už daňovo odpísaný, nemusel odviesť žiadnu DPH.
Nová právna úprava od roku 2025 nám hovorí:
Od 1.1.2025 sa bezodplatné dodanie sprísňuje. Pri výpočte základu dane sa už neodkazuje na daňovú zostatkovú cenu majetku, ale na:
- Kúpnu cenu v čase dodania, alebo
- Kúpnu cenu podobného tovaru v čase dodania, ak pôvodnú cenu nie je možné zistiť.
V jednoduchosti povedané legislatíva teraz vychádza z trhovej hodnoty darovaného tovaru, čo môže ovplyvniť výšku odvedenej DPH.
Darovanie tovaru je upravené v zákone o DPH v § 8 ods. 3 takto:
„Ak platiteľ DPH dodá tovar na svoju osobnú spotrebu, na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo na iný účel ako podnikanie, a ak pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčasti, alebo pri jeho vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, takéto dodanie tovaru sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu. Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus, a bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu.“
Okrem bežného darovania tovaru sa toto ustanovenie vzťahuje aj na tovar, ktorý podnikateľ súkromne spotrebuje, dodá ho svojim zamestnancom na osobnú spotrebu alebo na iný účel ako podnikanie. Podmienkou, aby podnikatelia postupovali podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH, je skutočnosť, že si pri tomto tovare uplatnili odpočet DPH na vstupe úplne alebo čiastočne.
Ustanovenie § 8 ods. 3 zákona o DPH hovorí o tom, v akých prípadoch sa dodanie tovaru považuje za dodanie tovaru za protihodnotu. Cieľom je zabezpečiť rovnaké daňové zaobchádzanie medzi platiteľmi DPH, ich zamestnancami a obdarovanými na jednej strane a konečnými spotrebiteľmi na strane druhej, aby sa eliminovala nezdanená konečná spotreba.
Výnimku z tohto ustanovenia predstavuje dodanie obchodných vzoriek a dodanie tovaru na obchodné účely v hodnote do 17 eur bez DPH za kus.
Na § 8 ods. 3 zákona o DPH nadväzuje ustanovenie § 22 ods. 5 zákona o DPH, ktoré stanovuje spôsob výpočtu základu dane (a DPH), v prípade dodania tovaru za protihodnotu. Tu nastáva zmena a nové znenie § 22 ods. 5 zákona o DPH od 1.1.2025 je nasledovné:
„Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 je základom dane:
- kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania; alebo
- ak takúto kúpnu cenu nie je možné zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania;
- ak kúpna cena neexistuje, sú základom dane náklady na vytvorenie tohto tovaru v čase jeho dodania.“
Od roku 2025 už v § 22 ods. 5 zákona o DPH absentuje výpočet základu dane zo zostatkovej ceny majetku, zistenej podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), teda z daňovej zostatkovej ceny. Rovnako sa vypustil spôsob určenia základu dane pri tovare, ktorého obstarávacia hodnota je nižšia ako 1 700 eur a je určený na iný účel ako ďalší predaj.
Určovanie základu dane pri darovaní tovaru od roku 2025
Základom dane je kúpna cena tovaru alebo podobného tovaru v čase jeho dodania. Ak túto cenu nie je možné zistiť či určiť, pretože neexistuje, základ dane sa stanoví na základe nákladov na vytvorenie príslušného tovaru, a to opäť v čase jeho dodania.
Zákon o DPH nešpecifikuje konkrétny postup, ako stanoviť trhovú cenu tovaru v čase jeho dodania. Podnikatelia preto môžu pri určovaní tejto ceny využiť rôzne prístupy, napríklad:
- Porovnanie cien podobného tovaru dostupného na trhu.
- Ak identický tovar nie je dostupný, orientácia podľa cien príbuzných tovarov.
- Pre jedinečný tovar vytvorený vlastnou činnosťou, kde nie je možné zistiť kúpnu cenu ani cenu podobného tovaru, určenie ceny na základe celkových nákladov na jeho výrobu (vrátane priamych výrobných nákladov a nepriamo pripočítateľných nákladov).
Darovanie tovaru alebo služieb osobám s blízkym vzťahom k platiteľovi DPH
Je potrebné zdôrazniť aj ustanovenia § 22 ods. 8 a 9 zákona o DPH, ktoré platia už od obdobia pred rokom 2025. Tieto ustanovenia hovoria, že ak platiteľ DPH poskytne tovar alebo službu osobám, s ktorými má osobitný vzťah, a protihodnota za toto dodanie je nižšia než trhová cena, základom dane sa stáva trhová hodnota na voľnom trhu. Toto sa uplatňuje v situáciách, keď príjemca nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom DPH bez plného nároku na odpočítanie dane pri danom tovare či službe.
Informácie sme čerpali z metodického postupu na ktorý pridávame link: Daňové riaditeľstvo SR
Zdroj: vlastné spracovanie, financnasprava.sk
